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〖提示〗 《企業會計準則》中的會計原則

《企業會計準則—基本準則》（2006）中只有八項基本原則，取消了權責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。其中繼續保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重於形式原則，也強調了可比性（把原準則的一貫性原則和可比性原則合併為可比性原則）、相關性、明晰性、及時性、客觀性原則。另外，權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。將權責發生製作為會計核算的基礎併入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中（歷史成本屬於會計計量範疇，因此將歷史成本原則在“會計計量”中進行了規定）。

〖提高〗 會計資訊質量特徵的國際比較

放眼世界，我們看看國際其他國家對會計資訊質量特徵要求，如表1…3所示。

表1…3 會計資訊質量特徵的國際比較

中國 美國 國際會計準則 英國

可靠性 主要：相關性 主要：可理解性 相關性與可靠性

相關性 可靠性　 相關性 可比性

可理解性 次要：可比性　 可靠性 可理解性

可比性 中立性 可比性 重要性

實質重於形式

重要性

謹慎性

及時性

三、會計準則—會計的遊戲規則

俗話說：“沒有規矩，不成方圓。”會計作為一種核算系統，就要遵守一定的規則或行為規範。這種行為規範就是會計準則。它的重要性就如同交通規則對公共交通的重要性一樣。在交通規則中，為了保證交通秩序，我們國家一般要求來往行人與車輛等都必須靠右行駛。可以想象，沒有交通規則的公共交通會出現何種混亂的局面。同樣，沒有會計準則，就會使會計核算沒有共同遵守的規則和要求，它所提供的資料也必定沒有共同的基礎，是雜亂無章、無可比性、沒有價值的。

會計準則作為一種制度安排，是選擇會計方法的規則，是處理會計物件的標準，是進行會計工作的規範和標準，是評價會計工作質量的準繩。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次。

第一層次：基本會計準則。基本會計準則是指適用面最廣、對會計工作具有普遍指導意義的準則，是根據會計法和其他有關法律、行政法規制定的，同時也是制定具體會計準則的依據，基本準則主要就會計核算基本內容做出原則性的規定。基本準則包括四部分內容：一是財務會計報告的目標；二是會計核算的基本假設和基本原則；三是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的確認、計量準則，即會計要素準則；四是會計報告的基本內容和要求。

第二層次：具體會計準則。具體會計準則是根據基本會計準則的要求，就會計核算的基本業務和特殊業務的會計核算做出的規定。具體準則按其內容可以分為共性業務會計準則、會計報表準則和特殊行業特殊會計業務準則。

會計制度是進行會計工作所應遵循的規則、方法、程式的總稱。會計制度有廣義和狹義之分，廣義的會計制度包括會計準則，會計制度和會計準則共同構成我國會計制度體系，如圖1…6所示。

圖1…6 企業會計制度體系

國外只有會計準則來規範會計實務，而沒有會計制度。我國目前會計準則和會計制度並存，同時成為指導會計事務的規範，這在很大程度上是與我國的國情相吻合的。

狹義的會計制度主要是指財政部頒佈的一系列企業會計制度，其主要內容包括：會計科目及其核算內容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等。

除不對外籌集資金、經營規模較小的企業以及金融保險企業以外，在我國境內設立的企業或公司，均應執行《企業會計制度》。2002年實施的《金融企業會計制度》主要規範我國境內各類金融企業的會計行為，主要包括銀行、保險公司、證券公司、信託投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。《小企業會計制度》可以說是《企業會計制度》的簡化版，針對不公開發行股票或債券、符合《中小企業標準暫行規定》小企業，應從2005年1月1日起執行。

〖提示〗 會計準則與會計制度的區別

會計準則與會計制度兩者的區別主要表現在以下兩點：（1）規範的目標不同。