第6部分(第1/4 頁)

（三）充分評估可抵扣暫時性差異的預期實現條件，謹慎確認遞延所得稅資產

上市公司在確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產時，應當對有關可抵扣暫時性差異預期轉回期間可能獲得的應納稅所得額進行合理估計，在無法明確估計可抵扣暫時性差異預期轉回期間可能取得的應納稅所得額時，不得確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產。

在確定未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應充分關注公司目前及未來期間的經營和財務預算等因素，特別是業績較差或是發生連續虧損的公司，在確認與可抵扣暫時性差異或未彌補虧損相關的遞延所得稅資產時，應有確鑿可靠的證據支援，嚴禁因業績需要高估遞延所得稅資產。

（四）嚴格貫徹收入確認條件，重視收入的確認與計量

上市公司應當嚴格按照企業會計準則規定，區分實質上屬於銷售商品、提供勞務還是讓渡資產使用權等不同的收入獲取方式，按照相關的收入確認原則確定收入的確認時點、金額等。對於公司出現的新型銷售模式，難以明確劃分為傳統意義上的銷售商品、提供勞務或者讓渡資產使用權的，應當結合收入的定義和確認原則做出審慎、合理的判斷。　。。

證監會會計部（2）

（五）關注利潤表內容的變化、恰當列報綜合收益

按照企業會計準則及相關解釋的規定，上市公司應當在利潤表中列報包括淨利潤及其他綜合收益組成的綜合收益資訊。上市公司應當分析本公司的交易或事項特點，明確構成本公司其他綜合收益專案的組成內容，按照企業會計準則規定編制2009年利潤表。公司在附註中應當詳細披露其他綜合收益的具體構成專案、相關的所得稅影響以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等資訊。

（六）合理確定企業合併型別和合並財務報表的範圍

上市公司應正確理解“控制”的含義，合理確定企業合併的型別和合並財務報表的範圍。對判斷屬於同一控制下企業合併的，應充分披露最終控制方對參與合併各方在合併前及合併後均實施控制的依據；上市公司應綜合考慮持有被投資單位表決權的比例、被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理特點及是否存在潛在表決權等因素，綜合判斷能否控制被投資單位的財務和經營決策，並據此確定合併財務報表的範圍。上市公司將持股比例低於50％的被投資單位納入合併範圍的，應充分披露其具有控制權的確鑿證據；上市公司對於持股比例高於50％的被投資單位未納入合併範圍的，應當充分披露不具有控制權的相關證據。

（七）明確判定關聯方關係，充分披露關聯交易

上市公司應按照企業會計準則及相關資訊披露規範中對於關聯方界定及資訊披露的要求充分披露關聯交易。資訊披露規範中界定的關聯方既包括基於目前存在控制、共同控制或重大影響而形成的關聯方關係，也包括歷史關聯人和潛在關聯人。公司在2009年年報編制和披露過程中，應當嚴格遵循資訊披露規範要求，明確判定各類關聯方關係的存在，充分披露有助於投資者瞭解公司財務狀況和經營成果的關聯交易情況。

中注協站在審計角度提醒審計師關注七大問題，並對創業板審計做了特別規定，2009年年報比較有特色的三大會計問題是反向購買、遞延所得稅資產及研發支出資本化，其他基本都是老生常談，而這三大會計問題筆者之前多次強調，這都是新會計準則下的重大會計問題。

財政部會計司站在會計角度提示十大會計問題的規範，核心是會計估計涉及的職業判斷問題，如公允價值的計量、A股及H股的會計估計差異、存貨減值準備的計提等，還涉及兩個比較新穎問題，一個是“業務”的認定，這與借殼上市會計有密切關係，是否構成業務決定是採用“反向購買”的企業合併方法還是“反向資本結構調整”的權益法；另外一個是出售子公司少數股權會計，這兩大問題也是筆者之前尖銳指出的實務存在濫用情況。

證監會會計部站在資訊披露角度指出七大重大錯報風險，其中多項與財政部會計司是重複的，如權益*、企業合併及遞延所得稅資產、綜合收益等。除此之外，資產減值、收入確認及關聯交易等傳統的重點會計事項在2009年年報中再次得到強調。

筆者在對2008年年報進行分析時，列出了六大群體性會計事件，包括借殼上市會計、套期會計、股份支付會計、所得稅會計、出售子公司