第10部分(第1/4 頁)

2007年 2008年 2008上半年 2008下半年

營業收入（萬元） 42　984 30　324 19　229 11　095

營業利潤（萬元） 5　576 8　779 4　126 4　653

土地增值率（％）

土地增值稅費用（萬元） 3　389 228 1　897 …1　669

土地增值稅費用率（％）

應繳土地增值稅年末餘額（萬元） …9 213 …59 213

注：土地增值率（概算）=營業利潤/（營業收入…營業利潤）；土地增值費用率（概算）=土地增值稅費用/營業利潤。

2007年及2008年天保基建主要收入基本都是房地產開發收入，筆者不明白的是，為何2007年土地增值稅費用率高達％，而到了2008年又屈屈只有。2008年上半年營業收入19　229萬元、營業利潤4　126萬元，可土地增值稅費用高達1　897萬元，土地增值稅費用率是，可下半年竟然變成％，這種預提說明了什麼？是不是2007年以前少提、2007年及2008年上半年多提、2008年下半年少提？由於稅費確認要遵循權責發生制原則，要在納稅義務發生的時候確認費用，即在收到房款時確認費用。如果2007年多提了導致2008年少提，則要追溯調整，但很明顯，天保基建追溯調整金額很小（應繳土地增值稅2008年初調整前是9萬元，調整後是0元）。

天保基建2008年下半年轉回了土地增值稅費用1　669萬元，這些費用有些是不是需要跨年追溯調整？此外，2008年該公司只計提228萬元土地增值稅費用，而2007年高達3　389萬元，這是不是由2007年房地產開發暴利而2008年房地產開發微利導致？可是2008年房地產開發業務的毛利率是47％，遠比2007年35％高。筆者不瞭解土地增值稅彙算清繳口徑，但根據稅法，房地產開發利潤越高，則所需繳納的土地增值稅費用就越高。那麼天保基建的近三年的土地增值稅費用又是如何預提的？尤其是2008年下半年為何轉回1　669萬元。如果剔除下半年土地增值稅轉回因素，則天保基建2008年業績肯定無法完成股改承諾，毫無疑問將觸發追加股份條件。

南京中商追溯調整有術

南京中商（600280）4月14日釋出年報，2008年實現歸屬母公司股東淨利潤4　336萬元。2006年該公司股改時曾做出公司2006～2008年度淨利潤的複合增長率不低於17％的追加股份承諾，如果觸發條件，則由原非流通股東南京國資公司追送4　249　240股股份。該公司實際控制人是雨潤集團老闆祝義材。

南京中商實現股改承諾的關鍵是2006年淨利潤基數，2007年4月10日釋出的2006年報顯示，2006年南京中商實現淨利潤5　616萬元，可到了2007年報，2006年淨利潤縮水為3　194萬元，到了2008年報，2006年淨利潤再次縮水為

2　890萬元。2007年報由於實施新會計準則，對2006年部分損益進行追溯調整，但2008年對2006年損益進行追溯調整的理由則顯得非常牽強，據2008年報未分配利潤稱：

本公司根據《企業會計準則》的規定對子公司超額虧損進行了複核，增加了少數股東權益8　382　元，減少了期初未分配利潤8　382　元，其中減少2004年歸屬於母公司所有者的淨利潤1　334　元，減少2005年歸屬於母公司所有者的淨利潤

770　元，減少2006年歸屬於母公司所有者的淨利潤3　035　元，減少2007年歸屬於母公司所有者的淨利潤3　242　元。

對以前年度損益進行調整一般只會有三種情況，一是會計準則變動；二是會計政策變更；三是會計差錯更正，還有一種是同一控制下的合併期初數的調整。南京中商2008年對子公司超額虧損追溯調整的會計處理顯然不屬於會計準則變動，因為新會計準則實施以來，對此核算沒有發生變化；也不屬於會計政策變更，更不屬於會計差錯更正，因為本報告期內沒有會計差錯更正事項，那麼這種調整隻有一種可能就是會計估計變更，增加了母公司對子公司超額虧損的承擔份額，但這是會計估計變更，適用當期調整法，不可以追溯調整，筆者對該公司追溯調整子公司超額虧損838萬元不適用重大會計差