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　or　services　to　the　customer　or　for　fulfilling　the　order；　for　example　by　being　responsible　for　the　acceptability　of　the　products　or　services　ordered　or　purchased　by　the　customer；

（b）　the　entity　has　inventory　risk　before　or　after　the　customer　order，during　shipping　or　on　return；

（c）　the　entity　has　discretion　in　establishing　prices；　either　directly　or　indirectly；　for　example　by　providing　additional　goods　or　services；

（d）　the　entity　bears　the　customer誷　credit　risk。

筆者認為，根據這個意見，只要滿足以上四個條件之一或全部就可以全額確認收入，在代銷或聯銷下，由於代銷者或聯銷方有義務提供勞務和商品，並承擔貨款回收風險，筆者認為代銷或聯銷可以按全額法確認收入，因為在代銷或聯銷行為中，經銷商承擔的不僅僅是出租場地或中介的責任，它實質上是商品交易的一方當事人。依此推理，上述的富臨運業、華誼嘉信都是合同當事人的一方，不是單純的中介，故要全額確認收入，而飛馬國際銷售是形式銷售，是貿易執行，不是貨物買賣一方的當事人，故只能按淨額法確認收入。

中注協、財政部會計司及證監會會計部在2009年陸續釋出2009年年報重點會計問題警示檔案，三部門側重點不同，本文對2009年年報會計權威提示做一點評。

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中注協

會計師事務所應當密切關注國際金融危機和整體經濟形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計風險領域，保持應有的職業謹慎，並對上市公司面臨的下列重大風險領域予以充分關注：

1）編制財務報表所依據的持續經營假設的適當性；

2）金融工具的分類和計價依據，尤其是採用公允價值計價的金融資產公允價值的變動情況；

3）涉及長期股權投資、無形資產、商譽、存貨、可供出售金融資產等專案的資產減值情況；

4）反向購買交易的處理；

5）遞延所得稅資產的確認；

6）關聯方關係及重大的關聯方交易；

7）企業合併、債務重組及異常的股權轉讓行為。

在創業板上市公司審計中，會計師事務所要重點關注創業板上市公司管理層舞弊風險，關注收入確認、債務重組收益確認、研發支出資本化等問題；重點關注上市公司編制財務報表所依據的持續經營假設的適當性，關注盈利是否來自主營業務，產品、技術等是否發生重大變化並影響其持續盈利能力；重點關注上市公司的技術風險，關注公司在用的商標、專利、專有技術，以及特許經營權等重要資產或技術的取得、使用是否存在重大不利變化的風險；重點關注上市公司關聯方關係及重大關聯方交易風險，採取適當措施識別關聯方，並關注營業收入或淨利潤對關聯方是否存在重大依賴；重點關注上市公司稅收風險，關注公司享受的稅收優惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關聯方轉移利潤等情況。

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財政部會計司

各地財政部門做好對本地區各類企業執行會計準則和2009年年報工作重點關注的問題

（一）應當做好首次執行企業會計準則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執行會計準則的企業，應當根據《企業會計準則第38號—首次執行企業會計準則》及相關規定，編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》，做好首次執行日的新舊銜接轉換工作，並按照會計準則規定對2009年發生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

（二）會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項。企業應當保持會計政策和會計估計的統一性和前後一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。