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程（即審計過程）中，則確實能夠促

進企業在組織其財務會計活動時遵循準則的要求，

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規範化地從事會計工作。

審計責任

審計責任是指註冊會計師執行審計業務、出具審

計報告所應負的責任，即依據獨立審計準則出具審計

報告並保證其真實性與合法性。從事後追究的角度

講，審計責任可以劃分為在會計師事務所內部控制與

行政監督下的行政責任，依據民法認定的民事責任與

依據刑法認定的刑事責任，這些責任可以是連帶發生

的。例如，對銀廣夏2000年度會計報表出具審計報

告的會計師事務所及其責任註冊會計師，不僅已被追

究行政責任，而且可能被追究民事責任以至刑事責

任。

審計風險

由審計責任可以產生審計風險，即審計報告反映

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不當導致會計報表的使用者對其作出錯誤判斷及決

策的風險。例如，某會計師事務所對一上市公司2000

年度財務報告出具了無保留意見審計報告，但該公司

會計報表附註顯示，應收帳款與其他應收款均存在明

顯的不可回收風險，而且對其他應收款的列報明顯違

反會計準則。

審計流程

審計流程包括瞭解客戶基本情況、簽訂審計業

務委託約定書、制訂審計計劃，透過實施符合性測

試與實質性測試、分析被審計單位的內部控制制度

與審計風險以及複核等途徑獲得審計證據，以及編

寫審計工作底稿、出具審計報告等。

審計報告

審計報告是指註冊會計師依據獨立審計準則，在

實施必要審計程式後出具的，對被審計單位提供的會

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計報表發表審計意見的書面檔案。包括標準審計報告

與非標準審計報告。

其中，標準審計報告指無保留意見審計報告，非

標準審計報告包括有說明段文字的無保留意見審計

報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和拒絕

表示意見審計報告。

審計報告具有在被審計單位與會計報表使用者

之間的鑑定作用，對被審計單位及其股東、債權人利

益的保護作用，以及對執業註冊會計師出具審計報告

真實性、合法性的證明作用。

無保留意見

註冊會計師發表無保留意見的前提條件如下：

①會計報表的編制符合會計準則及其他會計制

度；

②會計報表在所有重大方面公允地反映了被審

計單位的財務狀況、經營成果及現金流量情況；

③會計處理方法的選用符合一貫性原則；

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④已順利實施了必要的審計程式；

⑥不存在應調整但被審計單位未予調整的事項。

在上述前提下，如果註冊會計師認為存在需要引

起財務會計報告使用者關注，而且並不影響其對公允

價值與公允列報作出判斷及決策的可靠性，可出具帶

說明段文字的無保留意見審計報告。

保留意見

如果被審計單位會計報表就其整體而言是公

允的，但存在以下情況之一：

①個別重要會計事項的處理或個別會計報表

專案的編制不符合會計準則及其他會計制度，被審

計單位拒絕調整；

②審計範圍受到限制，無法取得應有的審計證

據；

③個別會計處理方法的選用不符合一貫性原